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二、主要賬務處理

資產類

1001 庫存現金

一、本科目核算小企業的庫存現金。

小企業有內部周轉使用備用金的,可以單獨設置“1004 備用金科目。

二、庫存現金的主要賬務處理。

小企業增加庫存現金,借記本科目,貸記銀行存款等科目;減少庫存現金,做相反的會計分錄。

三、小企業應當設置庫存現金日記賬,由出納人員根據收付款憑證,按照業務發生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額,將結余額與實際庫存額核對,做到賬款相符。

有外幣現金的小企業,還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

四、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余,應通過待處理財產損溢科目核算:屬于現金短缺,應按照實際短缺的金額,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目,貸記本科目;屬于現金溢余,按照實際溢余的金額,借記本科目,貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目。

五、本科目期末借方余額,反映小企業持有的庫存現金。

1002 銀行存款

一、本科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。

二、銀行存款的主要賬務處理。

小企業增加銀行存款,借記本科目,貸記庫存現金應收賬款等科目;減少銀行存款,做相反的會計分錄。

三、小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置銀行存款日記賬,由出納人員根據收付款憑證,按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了,應結出余額。

銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對,至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應編制銀行存款余額調節表調節相符。

有外幣銀行存款的小企業,還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

四、本科目期末借方余額,反映小企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

1012 其他貨幣資金

一、本科目核算小企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。

二、本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位,外埠存款的開戶銀行,分別銀行匯票銀行本票信用卡信用證保證金外埠存款等進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務處理。

小企業增加其他貨幣資金,借記本科目,貸記銀行存款科目;減少其他貨幣資金,做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額,反映小企業持有的其他貨幣資金。

1101 短期投資

一、本科目核算小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資。

二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理。

(一)小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費,借記本科目,貸記銀行存款科目。

小企業購入股票,如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額,借記本科目,按照應收的現金股利,借記應收股利科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目。

小企業購入債券,如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額,借記本科目,按照應收的債券利息,借記應收利息科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目。

(二)在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利,借記應收股利科目,貸記投資收益科目。

在債務人應付利息日,按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,借記應收利息科目,貸記投資收益科目。

(三)出售短期投資,應當按照實際收到的出售價款,借記銀行存款庫存現金科目,按照該項短期投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未收到的現金股利或債券利息,貸記應收股利應收利息科目,按照其差額,貸記或借記投資收益科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業持有的短期投資成本。

1121 應收票據

一、本科目核算小企業因銷售商品(產成品或材料,下同)、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票(銀行承兌匯票和商業承兌匯票)。

二、本科目應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理。

(一)小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票,按照商業匯票的票面金額,借記本科目,按照確認的營業收入,貸記主營業務收入等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應當貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目。

(二)持未到期的商業匯票向銀行貼現,應按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額),借記銀行存款科目,按照貼現息,借記財務費用科目,按照商業匯票的票面金額,貸記本科目(銀行無追索權情況下)或短期借款科目(銀行有追索權情況下)。

(三)將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資,按照應計入取得物資成本的金額,借記材料采購原材料庫存商品等科目,按照商業匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記銀行存款等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的,還應當借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目。

(四)商業匯票到期,應按照實際收到的金額,借記銀行存款科目,貸記本科目。

因付款人無力支付票款,或到期不能收回應收票據,應按照商業匯票的票面金額,借記應收賬款科目,貸記本科目。

四、小企業應當設置應收票據備查簿,逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后,在備查簿中應予注銷。

五、本科目期末借方余額,反映小企業持有的商業匯票的票面金額。

1122 應收賬款

一、本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。

二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理。

(一)小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款,應當按照應收金額,借記本科目,按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目,按照其差額,貸記主營業務收入其他業務收入科目。

(二)收回應收賬款,借記銀行存款庫存現金科目,貸記本科目。

(三)按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失,應當按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記營業外支出科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未收回的應收賬款。

1123 預付賬款

一、本科目核算小企業按照合同規定預付的款項。包括:根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。

預付款項情況不多的小企業,也可以不設置本科目,將預付的款項直接記入應付賬款科目借方。

小企業進行在建工程預付的工程價款,也通過本科目核算。

二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理。

(一)小企業因購貨而預付的款項,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

收到所購物資,按照應計入購入物資成本的金額,借記在途物資原材料庫存商品等科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按照應支付的金額,貸記本科目。補付的款項,借記本科目,貸記銀行存款等科目;退回多付的款項,做相反的會計分錄。

(二)出包工程按照合同規定預付的工程價款,借記本科目,貸記銀行存款等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款,借記在建工程科目,貸記本科目、銀行存款等科目。

(三)按照小企業會計準則規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失,應當按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記營業外支出科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業預付的各種款項。

1131 應收股利

一、本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。

二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理。

(一)小企業購入股票,如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額,借記短期投資長期股權投資科目,按照應收的現金股利,借記本科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目。

(二)在短期投資或長期股權投資持有期間,被投資單位宣告分派現金股利或利潤,應當按照本企業應享有的金額,借記本科目,貸記投資收益科目。

(三)小企業實際收到現金股利或利潤,借記銀行存款等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。

1132 應收利息

一、本科目核算小企業債券投資應收取的利息。

購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入,在長期債券投資科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

(一)小企業購入債券,如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額,借記短期投資長期債券投資科目,按照應收的債券利息,借記本科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目。

(二)在長期債券投資持有期間,在債務人應付利息日,按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,借記本科目,貸記投資收益科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入,借記長期債券投資——應計利息科目,貸記投資收益科目。

(三)實際收到債券利息,借記銀行存款等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未收到的債券利息。

1221 其他應收款

一、本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括:各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。

小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款,也通過本科目核算。

二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理。

(一)小企業發生的其他各種應收款項,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款固定資產清理等科目。出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款,借記本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目。

(二)收回其他各種應收款項,借記庫存現金銀行存款應付職工薪酬等科目,貸記本科目。

(三)按照小企業會計準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失,應當按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記營業外支出科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未收回的其他應收款項。

1401 材料采購

一、本科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。

采用實際成本進行材料日常核算的,購入材料的采購成本,在在途物資科目核算。

委托外單位加工材料、商品的加工成本,在委托加工物資科目核算。

二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。

三、材料采購的主要賬務處理。

(一)小企業外購材料,應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用,借記本科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用,貸記庫存現金銀行存款其他貨幣資金預付賬款應付賬款等科目。

材料已經收到、但尚未辦理結算手續的,可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后,再根據所付金額或發票賬單的應付金額,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項,應根據有關的索賠憑證,借記應付賬款其他應收款科目,貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入待處理財產損溢科目,查明原因后再作處理。

(二)月末,應將倉庫轉來的外購收料憑證,分別下列不同情況進行處理:

1.對于收到發票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證),應按照實際成本和計劃成本分別匯總,并按照計劃成本,借記原材料周轉材料等科目,貸記本科目;將實際成本大于計劃成本的差異,借記材料成本差異科目,貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證,應按照計劃成本暫估入賬,借記原材料周轉材料等科目,貸記應付賬款——暫估應付賬款科目,下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便下月收到發票賬單等結算憑證時,按照正常程序進行賬務處理。

四、本科目期末借方余額,反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

1402 在途物資

一、本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。

小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括:運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等),在銷售費用科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。

三、在途物資的主要賬務處理。

(一)小企業外購材料、商品等物資,應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用,借記本科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用,貸記庫存現金銀行存款其他貨幣資金預付賬款應付賬款等科目。

材料已經收到、但尚未辦理結算手續的,可暫不作會計分錄;待辦理結算手續后,再根據所付金額或發票賬單的應付金額,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項,應根據有關的索賠憑證,借記應付賬款其他應收款科目,貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入待處理財產損溢科目,查明原因后再作處理。

(二)月末,應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證,按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總:

1.對于收到發票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證),應當按照匯總金額,借記原材料周轉材料庫存商品等科目,貸記本科目。

2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證,應分別材料或商品,并按照估計金額暫估入賬,借記原材料周轉材料庫存商品等科目,貸記應付賬款——暫估應付賬款科目,下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便下月收到發票賬單等結算憑證時,按照正常程序進行賬務處理。

四、本科目期末借方余額,反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。

1403 原材料

一、本科目核算小企業庫存的各種材料。包括:原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。

購入的工程用材料,在工程物資科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務處理。

(一)小企業購入并已驗收入庫的材料,按照實際成本,借記本科目,貸記在途物資應付賬款等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的,還應當借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目。

購入的材料已經到達并已驗收入庫,但在月末尚未辦理結算手續的,可按照暫估價值入賬,借記本科目、周轉材料等科目,貸記應付賬款——暫估應付賬款科目;下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便下月收到發票賬單等結算憑證時,按照正常程序進行賬務處理。

(二)自制并已驗收入庫的材料,按照實際成本,借記本科目,貸記生產成本科目。

(三)取得投資者投入的原材料,應當按照評估價值,借記本科目,貸記實收資本資本公積科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

(四)生產經營領用材料,按照實際成本,借記生產成本制造費用銷售費用管理費用等科目,貸記本科目。

出售材料結轉成本,按照實際成本,借記其他業務成本科目,貸記本科目。

發給外單位加工的材料,按照實際成本,借記委托加工物資科目,貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料,按照加工收回材料的實際成本,借記本科目,貸記委托加工物資科目。

(五)清查盤點,發現盤盈、盤虧、毀損的原材料,按照實際成本(或估計價值),借記或貸記本科目,貸記或借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目。

(六)采用計劃成本進行材料日常核算的小企業,日常領用、發出原材料均按照計劃成本記賬。

月末,按照發出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異,借記生產成本制造費用銷售費用管理費用委托加工物資其他業務成本等科目,貸記材料成本差異科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額,反映小企業庫存材料的實際成本或計劃成本。

1404 材料成本差異

一、本科目核算小企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

小企業也可以在原材料周轉材料等科目設置成本差異明細科目。

二、本科目可以分別原材料周轉材料等,按照類別或品種進行明細核算。

三、材料成本差異的主要賬務處理。

(一)小企業驗收入庫材料發生的材料成本差異,實際成本大于計劃成本的差異,借記本科目,貸記材料采購科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外,計劃成本在年度內不得隨意變更。

(二)結轉發出材料應負擔的材料成本差異,按照實際成本大于計劃成本的差異,借記生產成本管理費用銷售費用委托加工物資其他業務成本等科目,貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤,不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異,除委托外部加工發出材料可按照月初成本差異率計算外,應使用本月的實際成本差異率;月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的,也可按照月初成本差異率計算。計算方法一經確定,不得隨意變更。

材料成本差異率的計算公式如下:

本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本)×100%

月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

四、本科目期末借方余額,反映小企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;貸方余額反映小企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

1405 庫存商品

一、本科目核算小企業庫存的各種商品的實際成本或售價。包括:庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗收入庫后,視同小企業的產成品,也通過本科目核算。

可以降價出售的不合格品,也在本科目核算,但應與合格產品分開記賬。

已經完成銷售手續,但購買單位在月末未提取的庫存產成品,應作為代管產品處理,單獨設置代管產品備查簿,不再在本科目核算。

小企業(農、林、牧、漁業)可將本科目改為“1405 農產品科目。

小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括:運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等),在銷售費用科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

三、庫存商品的主要賬務處理。

(一)小企業生產的產成品的入庫和出庫,平時只記數量不記金額,月末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品,按照其實際成本,借記本科目,貸記生產成本等科目。

對外銷售產成品,借記主營業務成本科目,貸記本科目。

(二)購入商品到達驗收入庫后,按照商品的實際成本或售價,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款在途物資等科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的處理。按照售價與進價之間的差額,貸記商品進銷差價科目。

購入的商品已經到達并已驗收入庫,但尚未辦理結算手續的,可按照暫估價值入賬,借記本科目,貸記應付賬款——暫估應付賬款科目;下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便下月收到發票賬單等結算憑證時,按照正常程序進行賬務處理。

對外銷售商品結轉銷售成本或售價,借記主營業務成本科目,貸記本科目。月末,分攤已銷商品的進銷差價,借記商品進銷差價科目,貸記主營業務成本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業庫存商品的實際成本或售價。

1407 商品進銷差價

一、本科目核算小企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

三、商品進銷差價的主要賬務處理。

(一)小企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品,按照商品售價,借記庫存商品科目,按照商品進價,貸記銀行存款委托加工物資等科目,按照售價與進價之間的差額,貸記本科目。

(二)月末,分攤已銷商品的進銷差價,借記本科目,貸記主營業務成本科目。

銷售商品應分攤的商品進銷差價,按照以下公式計算:

商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額÷(庫存商品科目月末借方余額+本月主營業務收入科目貸方發生額)×100%

本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月主營業務收入科目貸方發生額×商品進銷差價率

小企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的,也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。年度終了,應對商品進銷差價進行復核調整。

四、本科目的期末貸方余額,反映小企業庫存商品的商品進銷差價。

1408 委托加工物資

一、本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

三、委托加工物資的主要賬務處理。

(一)小企業發給外單位加工的物資,按照實際成本,借記本科目,貸記原材料庫存商品等科目;按照計劃成本或售價核算的,還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

(二)支付加工費、運雜費等,借記本科目,貸記銀行存款等科目;需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代繳的消費稅,借記本科目(收回后用于直接銷售的)或應交稅費——應交消費稅科目(收回后用于繼續加工的),貸記應付賬款銀行存款等科目。

(三)加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本,借記原材料庫存商品等科目,貸記本科目。

(四)采用計劃成本或售價核算的,按照計劃成本或售價,借記原材料庫存商品科目,按照實際成本,貸記本科目,按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額,借記或貸記材料成本差異或貸記商品進銷差價科目。

采用計劃成本或售價核算的,也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額,反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

1411 周轉材料

一、本科目核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。包括:包裝物、低值易耗品,以及小企業(建筑業)的鋼模板、木模板、腳手架等。

各種包裝材料,如紙、繩、鐵絲、鐵皮等,應在原材料科目內核算;用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物,應按照價值大小和使用年限長短,分別在固定資產科目或本科目核算。

小企業的包裝物、低值易耗品,也可以單獨設置“1412 包裝物“1413 低值易耗品科目。

包裝物數量不多的小企業,也可以不設置本科目,將包裝物并入原材料科目核算。

二、本科目應按照周轉材料的種類,分別在庫在用攤銷進行明細核算。

三、周轉材料的主要賬務處理。

(一)小企業購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料,以及對周轉材料的清查盤點,比照原材料科目的相關規定進行賬務處理。

(二)生產、施工領用周轉材料,通常采用一次轉銷法,按照其成本,借記生產成本管理費用工程施工等科目,貸記本科目。

隨同產品出售但不單獨計價的包裝物,按照其成本,借記銷售費用科目,貸記本科目。

隨同產品出售并單獨計價的包裝物,按照其成本,借記其他業務成本科目,貸記本科目。

金額較大的周轉材料,也可以采用分次攤銷法,領用時應按照其成本,借記本科目(在用),貸記本科目(在庫);按照使用次數攤銷時,應按照其攤銷額,借記生產成本管理費用工程施工等科目,貸記本科目(攤銷)。

(三)周轉材料采用計劃成本進行日常核算的,領用等發出周轉材料,還應結轉應分攤的成本差異。

四、本科目的期末余額,反映小企業在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。

1421 消耗性生物資產

一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的消耗性生物資產的實際成本。

二、本科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。

三、消耗性生物資產的主要賬務處理。

(一)外購的消耗性生物資產,按照應計入消耗性生物資產成本的金額,借記本科目,貸記銀行存款應付賬款等科目。

(二)自行栽培的大田作物和蔬菜,應按照收獲前發生的必要支出,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

自行營造的林木類消耗性生物資產,應按照郁閉前發生的必要支出,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物,應按照出售前發生的必要支出,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

(三)產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的,應按照轉群時的賬面價值,借記本科目,按照已計提的累計折舊,借記生產性生物資產累計折舊科目,按照其賬面余額,貸記生產性生物資產科目。

育肥畜轉為產畜或役畜的,應按照其賬面余額,借記生產性生物資產科目,貸記本科目。

(四)擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出,借記管理費用科目,貸記銀行存款等科目。

(五)農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用,按照應分配的金額,借記本科目,貸記生產成本科目。

(六)消耗性生物資產收獲為農產品時,應按照其賬面余額,借記農產品科目,貸記本科目。

(七)出售消耗性生物資產,應按照實際收到的金額,借記銀行存款等科目,貸記主營業務收入等科目。按照其賬面余額,借記主營業務成本等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業(農、林、牧、漁業)消耗性生物資產的實際成本。

1501 長期債券投資

一、本科目核算小企業準備長期(在1年以上,下同)持有的債券投資。

二、本科目應按照債券種類和被投資單位,分別面值溢折價應計利息進行明細核算。

三、長期債券投資的主要賬務處理。

(一)小企業購入債券作為長期投資,應當按照債券票面價值,借記本科目(面值),按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目,按照其差額,借記或貸記本科目(溢折價)。

如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照債券票面價值,借記本科目(面值),按照應收的債券利息,借記應收利息科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目,按照其差額,借記或貸記本科目(溢折價)。

(二)在長期債券投資持有期間,在債務人應付利息日,按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入,借記應收利息科目,貸記投資收益科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入,借記本科目(應計利息),貸記投資收益科目。

在債務人應付利息日,按照應分攤的債券溢折價金額,借記或貸記投資收益科目,貸記或借記本科目(溢折價)。

(三)長期債券投資到期,收回長期債券投資,應當按照收回的債券本金或本息,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目(成本、溢折價、應計利息),按照應收未收的利息收入,貸記應收利息科目。

處置長期債券投資,應當按照處置收入,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目(成本、溢折價),按照應收未收的利息收入,貸記應收利息科目,按照其差額,貸記或借記投資收益科目。

(四)按照小企業會計準則規定確認實際發生的長期債券投資損失,應當按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目(成本、溢折價),按照其差額,借記營業外支出科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。

1511 長期股權投資

一、本科目核算小企業準備長期持有的權益性投資。

二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理。

(一)小企業以支付現金取得的長期股權投資,如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額,借記本科目,按照應收的現金股利,借記應收股利科目,按照實際支付的購買價款和相關稅費,貸記銀行存款科目。

通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,應當按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和,借記本科目,按照換出非貨幣性資產的賬面價值,貸記固定資產清理無形資產等科目,按照支付的相關稅費,貸記應交稅費等科目,按照其差額,貸記營業外收入或借記營業外支出等科目。

(二)在長期股權投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,應當按照應分得的金額,借記應收股利科目,貸記投資收益科目。

(三)處置長期股權投資,應當按照處置價款,借記銀行存款等科目,按照其成本,貸記本科目,按照應收未收的現金股利或利潤,貸記應收股利科目,按照其差額,貸記或借記投資收益科目。

(四)根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失,應當按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照其賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記營業外支出科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業持有的長期股權投資的成本。

1601 固定資產

一、本科目核算小企業固定資產的原價(成本)。

小企業應當根據小企業會計準則規定的固定資產標準,結合本企業的具體情況,制定固定資產目錄,作為核算依據。

小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,也通過本科目核算。

小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產,應另設備查簿進行登記,不在本科目核算。

二、本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。

小企業根據實際情況設置固定資產登記簿固定資產卡片

三、固定資產的主要賬務處理。

(一)小企業購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產,應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費等,借記本科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記銀行存款長期應付款等科目。購入需要安裝的固定資產,先記入在建工程科目,安裝完成后再轉入本科目。

自行建造固定資產完成竣工決算,按照竣工決算前發生相關支出,借記本科目,貸記在建工程科目。

取得投資者投入的固定資產,應當按照評估價值和相關稅費,借記本科目或在建工程科目,貸記實收資本資本公積科目。

融資租入的固定資產,在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等,借記本科目或在建工程科目,貸記長期應付款等科目。

盤盈的固定資產,按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額,借記本科目,貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢科目。

(二)在固定資產使用過程中發生的修理費,應當按照固定資產的受益對象,借記制造費用管理費用等科目,貸記銀行存款等科目。

固定資產的大修理支出,借記長期待攤費用科目,貸記銀行存款等科目。

(三)對固定資產進行改擴建時,應當按照該項固定資產賬面價值,借記在建工程科目,按照其已計提的累計折舊,借記累計折舊科目,按照其原價,貸記本科目。

(四)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產,應當按照該項固定資產賬面價值,借記固定資產清理科目,按照其已計提的累計折舊,借記累計折舊科目,按照其原價,貸記本科目。

盤虧的固定資產,按照該項固定資產的賬面價值,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢科目,按照已計提的折舊,借記累計折舊科目,按照其原價,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業固定資產的原價(成本)。

1602 累計折舊

一、本科目核算小企業固定資產的累計折舊。

二、本科目可以進行總分類核算,也可以進行明細核算。

需要查明某項固定資產的已計提折舊,可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。

三、累計折舊的主要賬務處理。

(一)小企業按月計提固定資產的折舊費,應當按照固定資產的受益對象,借記制造費用管理費用等科目,貸記本科目。

(二)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產,應當按照該項固定資產賬面價值,借記固定資產清理科目,按照其已計提的累計折舊,借記本科目,按照其原價,貸記固定資產科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業固定資產的累計折舊額。

1604 在建工程

一、本科目核算小企業需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建等所發生的成本。

小企業購入不需要安裝的固定資產,在固定資產科目核算,不在本科目核算。

小企業已提足折舊的固定資產的改建支出和經營租入固定資產的改建支出,在長期待攤費用科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理。

(一)小企業購入需要安裝的固定資產,應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等,借記本科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記銀行存款等科目。

融資租入的固定資產,在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等,借記本科目或固定資產科目,貸記長期應付款科目。

固定資產安裝完成,借記固定資產科目,貸記本科目。

(二)自營工程領用工程物資,借記本科目,貸記工程物資科目。

在建工程應負擔的職工薪酬,借記本科目,貸記應付職工薪酬科目。

在建工程使用本企業的產品或商品,應當按照成本,借記本科目,貸記庫存商品科目。同時,按照稅法規定應交納的增值稅額,借記本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目。

在建工程在竣工決算前發生的借款利息,在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用,借記本科目,貸記應付利息科目。辦理竣工決算后發生的利息費用,在應付利息日,借記財務費用科目,貸記應付利息等科目。

在建工程在試運轉過程中發生的支出,借記本科目,貸記銀行存款等科目;形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的,借記銀行存款庫存商品等科目,貸記本科目。

自營工程辦理竣工決算,借記固定資產科目,貸記本科目。

(三)出包工程,按照工程進度和合同規定結算的工程價款,借記本科目,貸記銀行存款預付賬款等科目。

工程完工收到承包單位提供的賬單,借記固定資產科目,貸記本科目。

(四)對固定資產進行改擴建時,應當按照該項固定資產賬面價值,借記本科目,按照其已計提的累計折舊,借記累計折舊科目,按照其原價,貸記固定資產科目。

在改擴建過程中發生的相關支出,借記本科目,貸記相關科目。

改擴建完成辦理竣工決算,借記固定資產科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未完工或雖已完工,但尚未辦理竣工決算的工程成本。

1605 工程物資

一、本科目核算小企業為在建工程準備的各種物資的成本。包括:工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

二、本科目應按照專用材料專用設備工器具等進行明細核算。

三、工程物資的主要賬務處理。

(一)小企業購入為工程準備的物資,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

(二)工程領用工程物資,借記在建工程科目,貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。

工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的,借記原材料等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業為在建工程準備的各種物資的成本。1606 固定資產清理

一、本科目核算小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的費用等。

二、本科目應按照被清理的固定資產項目進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理。

(一)小企業因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產,應當按照該項固定資產的賬面價值,借記本科目,按照其已計提的累計折舊,借記累計折舊科目,按照其原價,貸記固定資產科目。

同時,按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,借記本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目。

(二)清理過程中應支付的相關稅費及其他費用,借記本科目,貸記銀行存款應交稅費等科目。取得出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入,借記銀行存款原材料等科目,貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失,借記其他應收款等科目,貸記本科目。

(三)固定資產清理完成后,如為借方余額,借記營業外支出——非流動資產處置凈損失科目,貸記本科目。如為貸方余額,借記本科目,貸記營業外收入——非流動資產處置凈收益科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;本科目期末貸方余額,反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

1621 生產性生物資產

一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)持有的生產性生物資產的原價(成本)。

二、本科目應按照未成熟生產性生物資產成熟生產性生物資產,分別生物資產的種類、群別等進行明細核算。

三、生產性生物資產的主要賬務處理。

(一)小企業外購的生產性生物資產,按照購買價款和相關稅費,借記本科目,貸記銀行存款等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的,還應當借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目。

(二)自行營造的林木類生產性生物資產,達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出,借記本科目(未成熟生產性生物資產),貸記原材料銀行存款應付利息等科目。

(三)自行繁殖的產畜和役畜,達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出,借記本科目(未成熟生產性生物資產),貸記原材料銀行存款應付利息等科目。

(四)未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時,按照其賬面余額,借記本科目(成熟生產性生物資產),貸記本科目(未成熟生產性生物資產)。

(五)育肥畜轉為產畜或役畜,應當按照其賬面余額,借記本科目,貸記消耗性生物資產科目。

產畜或役畜淘汰轉為育肥畜,應按照轉群時其賬面價值,借記消耗性生物資產科目,按照已計提的累計折舊,借記生產性生物資產累計折舊科目,按照其原價,貸記本科目。

(六)擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出,借記本科目(未成熟生產性生物資產),貸記銀行存款等科目。

生產性生物資產發生的管護、飼養費用等后續支出,借記管理費用科目,貸記銀行存款等科目。

(七)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產性生物資產,應按照取得的出售生產性生物資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入,借記銀行存款等科目,按照已計提的累計折舊,借記生產性生物資產累計折舊科目,按照其原價,貸記本科目,按照其差額,借記營業外支出——非流動資產處置凈損失科目或貸記營業外收入——處置非流動資產處置凈收益科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業(農、林、牧、漁業)生產性生物資產的原價(成本)。

1622 生產性生物資產累計折舊

一、本科目核算小企業(農、林、牧、漁業)成熟生產性生物資產的累計折舊。

二、本科目應按照生產性生物資產的種類、群別等進行明細核算。

三、生產性生物資產累計折舊的主要賬務處理。

小企業按月計提成熟生產性生物資產的折舊,借記生產成本管理費用等科目,貸記本科目。

處置生產性生物資產還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。

1701 無形資產

一、本科目核算小企業持有的無形資產成本。

二、本科目應按照無形資產項目進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理。

(一)小企業外購無形資產,應當按照實際支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出(含相關的利息費用),借記本科目,貸記銀行存款應付利息等科目。

(二)自行開發建造廠房等建筑物,外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配,其中屬于土地使用權的部分,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

(三)收到投資者投入的無形資產,應當按照評估價值和相關稅費,借記本科目,貸記實收資本資本公積科目。

(四)開發項目達到預定用途形成無形資產的,按照應予資本化的支出,借記本科目,貸記研發支出科目。

(五)因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產,應當按照取得的出售無形資產的價款等處置收入,借記銀行存款等科目,按照其已計提的累計攤銷,借記累計攤銷科目,按照應支付的相關稅費及其他費用,貸記應交稅費——應交營業稅銀行存款等科目,按照其成本,貸記本科目,按照其差額,貸記營業外收入——非流動資產處置凈收益科目或借記營業外支出——非流動資產處置凈損失科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業無形資產的成本。

1702 累計攤銷

一、本科目核算小企業對無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目應按照無形資產項目進行明細核算。

三、累計攤銷的主要賬務處理。

小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷,應當按照無形資產的受益對象,借記制造費用管理費用等科目,貸記本科目。

處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。

四、本科目期末借方余額,反映小企業無形資產的累計攤銷額。

1801 長期待攤費用

一、本科目核算小企業已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。

二、本科目應按照支出項目進行明細核算。

三、長期待攤費用的主要賬務處理。

(一)小企業發生的長期待攤費用,借記本科目,貸記銀行存款原材料等科目。

(二)按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用,應當按照長期待攤費用的受益對象,借記制造費用管理費用等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

1901 待處理財產損溢

一、本科目核算小企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

所采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗,也通過本科目核算。

二、本科目應按照待處理流動資產損溢和待處理非流動資產損溢進行明細核算。

三、待處理財產損溢的主要賬務處理。

(一)盤盈的各種材料、產成品、商品、現金等,應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值,借記原材料庫存商品庫存現金等科目,貸記本科目(待處理流動資產損溢)。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產成品、商品、現金等,應當按照其賬面余額,借記本科目(待處理流動資產損溢),貸記材料采購在途物資原材料庫存商品庫存現金等科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

盤盈的固定資產,按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額,借記固定資產科目,貸記本科目(待處理非流動資產損溢)。盤虧的固定資產,按照該項固定資產的賬面價值,借記本科目(待處理非流動資產損溢),按照已計提的累計折舊,借記累計折舊科目,按照其原價,貸記固定資產科目。

(二)盤虧、毀損、報廢的各項資產,按照管理權限經批準后處理時,按照殘料價值,借記原材料等科目,按照可收回的保險賠償或過失人賠償,借記其他應收款科目,按照本科目余額,貸記本科目(待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢),按照其借方差額,借記營業外支出科目。

盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產、現金等,按照管理權限經批準后處理時,按照本科目余額,借記本科目(待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢),貸記營業外收入科目。

四、小企業的財產損溢,應當查明原因,在年末結賬前處理完畢,處理后本科目應無余額。

負債類

2001 短期借款

一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。

二、本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

三、短期借款的主要賬務處理。

(一)小企業借入的各種短期借款,借記銀行存款科目,貸記本科目;償還借款,做相反的會計分錄。

銀行承兌匯票到期,小企業無力支付票款的,按照銀行承兌匯票的票面金額,借記應付票據科目,貸記本科目。

持未到期的商業匯票向銀行貼現,應當按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額),借記銀行存款科目,按照貼現息,借記財務費用科目,按照商業匯票的票面金額,貸記應收票據科目(銀行無追索權情況下)或本科目(銀行有追索權情況下)。

(二)在應付利息日,應當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用,借記財務費用科目,貸記應付利息等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業尚未償還的短期借款本金。

2201 應付票據

一、本科目核算小企業因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動開出、承兌的商業匯票(銀行承兌匯票和商業承兌匯票)。

二、本科目應按照債權人進行明細核算。

三、應付票據的主要賬務處理。

(一)小企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等,借記材料采購在途物資庫存商品等科目,貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

(二)支付銀行承兌匯票的手續費,借記財務費用科目,貸記銀行存款科目。支付票款,借記本科目,貸記銀行存款科目。

(三)銀行承兌匯票到期,小企業無力支付票款的,按照銀行承兌匯票的票面金額,借記本科目,貸記短期借款科目。

四、小企業應當設置應付票據備查簿,詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料,商業匯票到期結清票款后,在備查簿中應予注銷。

五、本科目期末貸方余額,反映小企業開出、承兌的尚未到期的商業匯票的票面金額。

2202 應付賬款

一、本科目核算小企業因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動應支付的款項。

二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。

三、應付賬款的主要賬務處理。

(一)小企業購入材料、商品等未驗收入庫,貨款尚未支付,應當根據有關憑證(發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值),借記在途物資科目,按照可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按照應付的價款,貸記本科目。

接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項,應當根據供應單位的發票賬單,借記生產成本管理費用等科目,貸記本科目。

(二)償付應付賬款,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

小企業確實無法償付的應付賬款,借記本科目,貸記營業外收入科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業尚未支付的應付賬款。

2203 預收賬款

一、本科目核算小企業按照合同規定預收的款項。包括:預收的購貨款、工程款等。

預收賬款情況不多的,也可以不設置本科目,將預收的款項直接記入應收賬款科目貸方。

二、本科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。

三、預收賬款的主要賬務處理。

(一)小企業向購貨單位預收的款項,借記銀行存款等科目,貸記本科目。

(二)銷售收入實現時,按照實現的收入金額,借記本科目,貸記主營業務收入科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業預收的款項;期末如為借方余額,反映小企業尚未轉銷的款項。

2211 應付職工薪酬

一、本科目核算小企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

小企業(外商投資)按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也通過本科目核算。

二、本科目應按照職工工資獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費非貨幣性福利辭退福利等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理。

(一)月末,小企業應當將本月發生的職工薪酬區分以下情況進行分配:

1.生產部門(提供勞務)人員的職工薪酬,借記生產成本制造費用等科目,貸記本科目。

2.應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬,借記在建工程研發支出等科目,貸記本科目。

3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償,借記管理費用科目,貸記本科目。

4.銷售人員的職工薪酬,借記銷售費用科目,貸記本科目。

(二)小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理:

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等,從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)等,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款其他應收款應交稅費——應交個人所得稅等科目。

2.支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

3.按照國家有關規定繳納的社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記銀行存款科目。

4.以其自產產品發放給職工的,按照其銷售價格,借記本科目,貸記主營業務收入科目;同時,還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

5.支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業應付未付的職工薪酬。

2221 應交稅費

一、本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。包括:增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。

小企業代扣代繳的個人所得稅等,也通過本科目核算。

二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。

應交增值稅還應當分別進項稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉出已交稅金等設置專欄。

小規模納稅人只需設置應交增值稅明細科目,不需要在應交增值稅明細科目中設置上述專欄。

三、應交稅費的主要賬務處理。

(一)應交增值稅的主要賬務處理。

1.小企業采購物資等,按照應計入采購成本的金額,借記材料采購在途物資原材料庫存商品等科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記本科目(應交增值稅——進項稅額),按照應付或實際支付的金額,貸記應付賬款銀行存款等科目。購入物資發生退貨的,做相反的會計分錄。

購進免稅農業產品,按照購入農業產品的買價和稅法規定的稅率計算的增值稅進項稅額,借記本科目(應交增值稅——進項稅額),按照買價減去按照稅法規定計算的增值稅進項稅額后的金額,借記材料采購在途物資等科目,按照應付或實際支付的價款,貸記應付賬款庫存現金銀行存款等科目。

2.銷售商品(提供勞務),按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額,借記應收賬款銀行存款等科目,按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額,貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額),按照確認的營業收入金額,貸記主營業務收入其他業務收入等科目。發生銷售退回的,做相反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物,應當按照實際收到或應收的金額,借記銀行存款應收賬款等科目,按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額,貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額),按照確認的其他業務收入金額,貸記其他業務收入科目。

3.有出口產品的小企業,其出口退稅的賬務處理如下:

1)實行免、抵、退管理辦法的小企業,按照稅法規定計算的當期出口產品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額,借記主營業務成本科目,貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值稅額,借記本科目(應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額),貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

出口產品按照稅法規定應予退回的增值稅款,借記其他應收款科目,貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。

2)未實行免、抵、退管理辦法的小企業,出口產品實現銷售收入時,應當按照應收的金額,借記應收賬款等科目,按照稅法規定應收的出口退稅,借記其他應收款科目,按照稅法規定不予退回的增值稅額,借記主營業務成本科目,按照確認的銷售商品收入,貸記主營業務收入科目,按照稅法規定應交納的增值稅額,貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

4.購入材料等按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,其進項稅額應計入材料等的成本,借記材料采購在途物資等科目,貸記銀行存款等科目,不通過本科目(應交增值稅——進項稅額)核算。

5.將自產的產品等用作福利發放給職工,應視同產品銷售計算應交增值稅的,借記應付職工酬薪科目,貸記主營業務收入、本科目(應交增值稅——銷項稅額)等科目。

6.購進的物資、在產品、產成品因盤虧、毀損、報廢、被盜,以及購進物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,其進項稅額應轉入有關科目,借記待處理財產損溢等科目,貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)

由于工程而使用本企業的產品或商品,應當按照成本,借記在建工程科目,貸記庫存商品科目。同時,按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額,借記在建工程科目,貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

7.交納的增值稅,借記本科目(應交增值稅——已交稅金),貸記銀行存款科目。

(二)應交消費稅的主要賬務處理。

1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅,借記營業稅金及附加等科目,貸記本科目(應交消費稅)。

2.以生產的產品用于在建工程、非生產機構等,按照稅法規定應交納的消費稅,借記在建工程管理費用等科目,貸記本科目(應交消費稅)。

隨同商品出售但單獨計價的包裝物,按照稅法規定應交納的消費稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅)。

3.需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定由受托方交納消費稅外)。小企業(受托方)按照應交稅款金額,借記應收賬款銀行存款等科目,貸記本科目(應交消費稅)。委托加工物資收回后,直接用于銷售的,小企業(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本,借記庫存商品等科目,貸記應付賬款銀行存款等科目;委托加工物資收回后用于連續生產,按照稅法規定準予抵扣的,按照代收代繳的消費稅,借記本科目(應交消費稅),貸記應付賬款銀行存款等科目。

4.有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業,在營業收入實現時,按照應交的消費稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅)。有金銀首飾零售業務的小企業因受托代銷金銀首飾按照稅法規定應交納的消費稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅);以其他方式代銷金銀首飾的,其交納的消費稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅)。

有金銀首飾批發、零售業務的小企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的,應于物資移送時,按照應交的消費稅,借記營業外支出銷售費用應付職工薪酬等科目,貸記本科目(應交消費稅)。

隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物,按照稅法規定應交納的消費稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅)。

小企業因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定應交納的消費稅,于向委托方交貨時,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交消費稅)。

5.需要交納消費稅的進口物資,其交納的消費稅應計入該項物資的成本,借記材料采購在途物資庫存商品固定資產等科目,貸記銀行存款等科目。

6.小企業(生產性)直接出口或通過外貿企業出口的物資,按照稅法規定直接予以免征消費稅的,可不計算應交消費稅。

7.交納的消費稅,借記本科目(應交消費稅),貸記銀行存款科目。

(三)應交營業稅的主要賬務處理。

1.小企業按照營業額和稅法規定的稅率,計算應交納的營業稅,借記營業稅金及附加等科目,貸記本科目(應交營業稅)。

2.出售原作為固定資產管理的不動產應交納的營業稅,借記固定資產清理等科目,貸記本科目(應交營業稅)。

3.交納的營業稅,借記本科目(應交營業稅),貸記銀行存款科目。

(四)應交城市維護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。

1.小企業按照稅法規定應交的城市維護建設稅、教育費附加,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交城市維護建設稅、應交教育費附加)。

2.交納的城市維護建設稅和教育費附加,借記本科目(應交城市維護建設稅、應交教育費附加),貸記銀行存款科目。

(五)應交企業所得稅的主要賬務處理。

1.小企業按照稅法規定應交的企業所得稅,借記所得稅費用科目,貸記本科目(應交企業所得稅)。

2.交納的企業所得稅,借記本科目(應交企業所得稅),貸記銀行存款科目。

(六)應交資源稅的主要賬務處理。

1.小企業銷售商品按照稅法規定應交納的資源稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交資源稅)。

2.自產自用的物資應交納的資源稅,借記生產成本科目,貸記本科目(應交資源稅)。

3.收購未稅礦產品,按照實際支付的價款,借記材料采購在途物資等科目,貸記銀行存款等科目,按照代扣代繳的資源稅,借記材料采購在途物資等科目,貸記本科目(應交資源稅)。

4.外購液體鹽加工固體鹽:在購入液體鹽時,按照稅法規定所允許抵扣的資源稅,借記本科目(應交資源稅),按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額,借記材料采購在途物資原材料等科目,按照應支付的購買價款,貸記銀行存款應付賬款等科目;加工成固體鹽后,在銷售時,按照銷售固體鹽應交納的資源稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交資源稅);將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時,借記本科目(應交資源稅),貸記銀行存款科目。

5.交納的資源稅,借記本科目(應交資源稅),貸記銀行存款科目。

(七)應交土地增值稅的主要賬務處理。

1.小企業轉讓土地使用權應交納的土地增值稅,土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在固定資產科目核算的,借記固定資產清理科目,貸記本科目(應交土地增值稅)。

土地使用權在無形資產科目核算的,按照實際收到的金額,借記銀行存款科目,按照應交納的土地增值稅,貸記本科目(應交土地增值稅),按照已計提的累計攤銷,借記累計攤銷科目,按照其成本,貸記無形資產科目,按照其差額,貸記營業外收入——非流動資產處置凈收益科目或借記營業外支出——非流動資產處置凈損失科目。

2.小企業(房地產開發經營)銷售房地產應交納的土地增值稅,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交土地增值稅)。

3.交納的土地增值稅,借記本科目(應交土地增值稅),貸記銀行存款科目。

(八)應交城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費的主要賬務處理。

1.小企業按照規定應交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費,借記營業稅金及附加科目,貸記本科目(應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費)。

2.交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費,借記本科目(應交城鎮土地使用稅、應交房產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費),貸記銀行存款科目。

(九)應交個人所得稅的主要賬務處理。

1.小企業按照稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅,借記應付職工薪酬科目,貸記本科目(應交個人所得稅)。

2.交納的個人所得稅,借記本科目(應交個人所得稅),貸記銀行存款科目。

(十)小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的,應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等時,借記銀行存款科目,貸記營業外收入科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業尚未交納的稅費;期末如為借方余額,反映小企業多交或尚未抵扣的稅費。

2231 應付利息

一、本科目核算小企業按照合同約定應支付的利息費用。

二、本科目應按照貸款人等進行明細核算。

三、應付利息的主要賬務處理。

(一)在應付利息日,小企業應當按照合同利率計算確定的利息費用,借記財務費用在建工程等科目,貸記本科目。

(二)實際支付的利息,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業應付未付的利息費用。

2232 應付利潤

一、本科目核算小企業向投資者分配的利潤。

二、本科目應按照投資者進行明細核算。

三、應付利潤的主要賬務處理。

(一)小企業根據規定或協議確定的應分配給投資者的利潤,借記利潤分配科目,貸記本科目。

(二)向投資者實際支付利潤,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業應付未付的利潤。

2241 其他應付款

一、本科目核算小企業除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項,如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。

二、本科目應按照其他應付款的項目和對方單位(或個人)進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理。

(一)小企業發生的其他各種應付、暫收款項,借記管理費用等科目,貸記本科目。

(二)支付的其他各種應付、暫收款項,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

小企業無法支付的其他應付款,借記本科目,貸記營業外收入科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業應付未付的其他應付款項。

2401 遞延收益

一、本科目核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。

二、本科目應按照相關項目進行明細核算。

三、遞延收益的主要賬務處理。

(一)小企業收到與資產相關的政府補助,借記銀行存款等科目,貸記本科目。

在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益,借記本科目,貸記營業外收入科目。

(二)收到的其他政府補助,用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的,應當按照收到的金額,借記銀行存款等科目,貸記本科目。在發生相關費用或虧損的未來期間,應當按照應補償的金額,借記本科目,貸記營業外收入科目。

用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的,應當按照收到的金額,借記銀行存款等科目,貸記營業外收入科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業已經收到、但應在以后期間計入損益的政府補助。

2501 長期借款

一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金。

二、本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理。

(一)小企業借入長期借款,借記銀行存款科目,貸記本科目。

(二)在應付利息日,應當按照借款本金和借款合同利率計提利息費用,借記財務費用在建工程等科目,貸記應付利息科目。

(三)償還長期借款本金,借記本科目,貸記銀行存款科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業尚未償還的長期借款本金。

2701 長期應付款

一、本科目核算小企業除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括:應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

二、本科目應按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

三、長期應付款的主要賬務處理。

(一)小企業融資租入固定資產,在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等,借記固定資產在建工程科目,貸記本科目等科目。

(二)以分期付款方式購入固定資產,應當按照實際支付的購買價款和相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額),借記固定資產在建工程科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業應付未付的長期應付款項。

所有者權益類

3001 實收資本

一、本科目核算小企業收到投資者按照合同協議約定或相關規定投入的、構成注冊資本的部分。

小企業(股份有限公司)應當將本科目的名稱改為“3001 股本科目。

小企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分,作為資本溢價,在資本公積科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照投資者進行明細核算。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置已歸還投資明細科目進行核算。

三、實收資本的主要賬務處理。

(一)小企業收到投資者的出資,借記銀行存款其他應收款固定資產無形資產等科目,按照其在注冊資本中所占的份額,貸記本科目,按照其差額,貸記資本公積科目。

(二)根據有關規定增加注冊資本,借記銀行存款資本公積盈余公積等科目,貸記本科目。

根據有關規定減少注冊資本,借記本科目、資本公積等科目,貸記庫存現金銀行存款等科目。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應當按照實際歸還投資的金額,借記本科目(已歸還投資),貸記銀行存款等科目;同時,借記利潤分配——利潤歸還投資科目,貸記盈余公積——利潤歸還投資科目。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業實收資本總額。

3002 資本公積

一、本科目核算小企業收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。

二、資本公積的主要賬務處理。

(一)小企業收到投資者的出資,借記銀行存款其他應收款固定資產無形資產等科目,按照其在注冊資本中所占的份額,貸記實收資本科目,按照其差額,貸記本科目。

(二)根據有關規定用資本公積轉增資本,借記本科目,貸記實收資本科目。

根據有關規定減少注冊資本,借記實收資本科目、本科目等科目,貸記庫存現金銀行存款等科目。

三、本科目期末貸方余額,反映小企業資本公積總額。

3101 盈余公積

一、本科目核算小企業(公司制)按照公司法規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。

小企業(外商投資)按照法律規定在稅后利潤中提取儲備基金和企業發展基金也在本科目核算。

二、本科目應當分別法定盈余公積任意盈余公積進行明細核算。

小企業(外商投資)還應當分別儲備基金企業發展基金進行明細核算。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置利潤歸還投資明細科目進行核算。

三、盈余公積的主要賬務處理。

(一)小企業(公司制)按照公司法規定提取法定公積金和任意公積金,借記利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積科目,貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

小企業(外商投資)按照規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金,借記利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金科目,貸記本科目(儲備基金、企業發展基金)、應付職工薪酬科目。

(二)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本,借記本科目,貸記利潤分配——盈余公積補虧實收資本科目。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應當按照實際歸還投資的金額,借記實收資本——已歸還投資科目,貸記銀行存款等科目;同時,借記利潤分配——利潤歸還投資科目,貸記本科目(利潤歸還投資)。

四、本科目期末貸方余額,反映小企業(公司制)的法定公積金和任意公積金總額,小企業(外商投資)的儲備基金和企業發展基金總額。

3103 本年利潤

一、本科目核算小企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

二、本年利潤的主要賬務處理。

(一)期(月)末結轉利潤時,小企業可以將主營業務收入其他業務收入營業外收入科目的余額,轉入本科目,借記主營業務收入其他業務收入營業外收入科目,貸記本科目;將主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業外支出所得稅費用科目的余額,轉入本科目,借記本科目,貸記主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業外支出所得稅費用科目。將投資收益科目的貸方余額,轉入本科目,借記投資收益科目,貸記本科目;如為借方余額,做相反的會計分錄。

結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。

(二)年度終了,應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤,轉入利潤分配科目,借記本科目,貸記利潤分配——未分配利潤科目;如為凈虧損,做相反的會計分錄。

結轉后本科目應無余額。

3104 利潤分配

一、本科目核算小企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

二、本科目應按照應付利潤未分配利潤等進行明細核算。

三、利潤分配的主要賬務處理。

(一)小企業根據有關規定分配給投資者的利潤,借記本科目(應付利潤),貸記應付利潤科目。

(二)用盈余公積彌補虧損,借記盈余公積科目,貸記本科目(盈余公積補虧)。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應按照實際歸還投資的金額,借記實收資本——已歸還投資科目,貸記銀行存款等科目;同時,借記本科目(利潤歸還投資),貸記盈余公積——利潤歸還投資科目。

四、年度終了,小企業應當將本年實現的凈利潤,自本年利潤科目轉入本科目,借記本年利潤科目,貸記本科目(未分配利潤);為凈虧損的,做相反的會計分錄。同時,將利潤分配科目所屬明細科目(應付利潤、盈余公積補虧)的余額轉入本科目明細科目(未分配利潤)。結轉后,本科目除未分配利潤明細科目外,其他明細科目應無余額。

五、本科目年末余額,反映小企業的未分配利潤(或未彌補虧損)。

成本類

4001 生產成本

一、本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產成本。包括:生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

小企業對外提供勞務發生的成本,可將本科目改為“4001 勞務成本科目,或單獨設置“4002 勞務成本科目進行核算。

二、本科目可按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

三、生產成本的主要賬務處理。

(一)小企業發生的各項直接生產成本,借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本),貸記原材料庫存現金銀行存款應付職工薪酬等科目。

各生產車間應負擔的制造費用,借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本),貸記制造費用科目。

(二)輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品,可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象,借記本科目(基本生產成本)、銷售費用管理費用其他業務成本在建工程等科目,貸記本科目(輔助生產成本);也可在提供相關勞務和產品時,借記本科目、銷售費用管理費用其他業務成本在建工程等科目,貸記原材料庫存現金銀行存款應付職工薪酬等科目。

(三)小企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品,可在月末,借記庫存商品等科目,貸記本科目(基本生產成本)。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未加工完成的在產品成本。

4101 制造費用

一、本科目核算小企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品發生的借款費用,也在本科目核算。

小企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用,在管理費用科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

三、制造費用的主要賬務處理。

(一)生產車間發生的機物料消耗和固定資產修理費,借記本科目,貸記原材料銀行存款等科目。

(二)發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬,借記本科目,貸記應付職工薪酬科目。

(三)生產車間計提的固定資產折舊費,借記本科目,貸記累計折舊科目。

(四)生產車間支付的辦公費、水電費等,借記本科目,貸記銀行存款應付利息等科目。

(五)發生季節性和修理期間的停工損失,借記本科目,貸記原材料應付職工薪酬銀行存款等科目。

(六)小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息,在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用,借記本科目,貸記應付利息科目。制造完成之后發生的利息費用,借記財務費用科目,貸記應付利息科目。

(七)將制造費用分配計入有關的成本核算對象,借記生產成本——基本生產成本、輔助生產成本等科目,貸記本科目。

(八)季節性生產小企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額,除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外,其余部分實際發生額大于分配額的差額,借記生產成本——基本生產成本科目,貸記本科目;實際發生額小于分配額的差額,做相反的會計分錄。

四、除季節性的生產性小企業外,本科目期末應無余額。

4301 研發支出

一、本科目核算小企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

二、本科目應按照研究開發項目,分別費用化支出資本化支出進行明細核算。

三、研發支出的主要賬務處理。

(一)小企業自行研究開發無形資產發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記本科目(費用化支出),滿足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記原材料銀行存款應付職工薪酬應付利息等科目。

(二)研究開發項目達到預定用途形成無形資產的,應按本科目(資本化支出)的余額,借記無形資產科目,貸記本科目(資本化支出)。

月末,應將本科目歸集的費用化支出金額轉入管理費用科目,借記管理費用科目,貸記本科目(費用化支出)。

四、本科目期末借方余額,反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。

4401 工程施工

一、本科目核算小企業(建筑業)實際發生的各種工程成本。

二、本科目應按照建造合同項目分別合同成本間接費用進行明細核算。

三、工程施工的主要賬務處理。

(一)小企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用,借記本科目(合同成本),貸記應付職工薪酬原材料等科目。

發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、財產保險費、工程保修費、固定資產折舊費等間接費用,借記本科目(間接費用),貸記累計折舊銀行存款等科目。

期(月)末,將間接費用分配計入有關合同成本,借記本科目(合同成本),貸記本科目(間接費用)。

(二)確認合同收入和合同費用時,借記應收賬款預收賬款等科目,貸記主營業務收入科目;按照應結轉的合同成本,借記主營業務成本科目,貸記本科目(合同成本)。

四、本科目期末借方余額,反映小企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

4403 機械作業

一、本科目核算小企業(建筑業)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(含機械化施工和運輸作業等) 所發生的各項費用。

小企業及其內部獨立核算的施工單位,從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費,在工程施工科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。

小企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用,應按照成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般分為:職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。

三、機械作業的主要賬務處理。

(一)小企業發生的機械作業支出,借記本科目,貸記原材料應付職工薪酬累計折舊等科目。

(二)期(月)末,小企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本,應轉入承包工程的成本,借記工程施工科目,貸記本科目。

對外單位、專項工程等提供機械作業(含運輸設備)的成本,借記生產成本(或勞務成本)科目,貸記本科目。

四、本科目期末應無余額。

損益類

5001 主營業務收入

一、本科目核算小企業確認的銷售商品或提供勞務等主營業務的收入。

二、本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。

三、主營業務收入的主要賬務處理。

小企業銷售商品或提供勞務實現的收入,應當按照實際收到或應收的金額,借記銀行存款應收賬款等科目,按照稅法規定應交納的增值稅額,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目,按照確認的銷售商品收入,貸記本科目。

發生銷貨退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售),按照應沖減銷售商品收入的金額,借記本科目,按照實際支付或應退還的金額,貸記銀行存款應收賬款等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

四、月末,可將本科目的余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5051 其他業務收入

一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括:出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現的收入。

二、本科目應按照其他業務收入種類進行明細核算。

三、其他業務收入的主要賬務處理。

小企業確認的其他業務收入,借記銀行存款其他應收款等科目,貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5111 投資收益

一、本科目核算小企業確認的投資收益或投資損失。

二、本科目應按照投資項目進行明細核算。

三、投資收益的主要賬務處理。

(一)對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權投資,小企業應當按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于本企業的部分,借記應收股利科目,貸記本科目。

(二)在長期債券投資或短期債券投資持有期間,在債務人應付利息日,按照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計算的利息收入,借記應收利息科目,貸記本科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計算的利息收入,借記長期債券投資——應計利息科目,貸記本科目。

在債務人應付利息日,按照應分攤的債券溢折價金額,借記或貸記本科目,貸記或借記長期債券投資——溢折價科目。

(三)出售短期投資、處置長期股權投資和長期債券投資,應當按照實際收到的價款或收回的金額,借記銀行存款庫存現金科目,按照其賬面余額,貸記短期投資長期股權投資長期債券投資科目,按照尚未領取的現金股利或利潤、債券利息收入,貸記應收股利應收利息科目,按照其差額,貸記或借記本科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,本科目結轉后應無余額。

5301 營業外收入

一、本科目核算小企業實現的各項營業外收入。包括:非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

小企業收到出口產品或商品按照規定退回的增值稅款,在其他應收款科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照營業外收入項目進行明細核算。

三、營業外收入的主要賬務處理。

(一)小企業確認非流動資產處置凈收益,比照固定資產清理無形資產等科目的相關規定進行賬務處理。

(二)確認的政府補助收入,借記銀行存款遞延收益科目,貸記本科目。

(三)小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等先征后返的,應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等時,借記銀行存款科目,貸記本科目。

(四)確認的捐贈收益,借記銀行存款固定資產等科目,貸記本科目。

(五)確認的盤盈收益,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢科目,貸記本科目。

(六)確認的匯兌收益,借記有關科目,貸記本科目。

(七)確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收益等,借記其他應收款應付賬款其他應付款等科目,貸記本科目。

(八)確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,借記銀行存款等科目,貸記本科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5401 主營業務成本

一、本科目核算小企業確認銷售商品或提供勞務等主營業務收入應結轉的成本。

二、本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。

三、主營業務成本的主要賬務處理。

(一)月末,小企業可根據本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本,計算應結轉的主營業務成本,借記本科目,貸記庫存商品生產成本工程施工等科目。

(二)本月發生的銷售退回,可以直接從本月的銷售數量中減去,得出本月銷售的凈數量,然后計算應結轉的主營業務成本,也可以單獨計算本月銷售退回成本,借記庫存商品等科目,貸記本科目。

四、月末,可將本科目的余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5402 其他業務成本

一、本科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動所發生的支出。包括:銷售材料的成本、出租固定資產的折舊費、出租無形資產的攤銷額等。

二、本科目應按照其他業務成本的種類進行明細核算。

三、其他業務成本的主要賬務處理。

小企業發生的其他業務成本,借記本科目,貸記原材料周轉材料累計折舊累計攤銷銀行存款等科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5403 營業稅金及附加

一、本科目核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關稅費。

與最終確認營業外收入或營業外支出相關的稅費,在固定資產清理無形資產等科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照稅費種類進行明細核算。

三、營業稅金及附加的主要賬務處理。

小企業按照規定計算確定的與其日常生產經營活動相關的稅費,借記本科目,貸記應交稅費等科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5601 銷售費用

一、本科目核算小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括:銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費等費用。

小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的費用(包括:運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等),也在本科目核算。

二、本科目應按照費用項目進行明細核算。

三、銷售費用的主要賬務處理。

小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款等科目。

小企業(批發業、零售業)在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,借記本科目,貸記庫存現金銀行存款應付賬款等科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5602 管理費用

一、本科目核算小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括:小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用(包括:固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等)、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等費用。

小企業(批發業、零售業)管理費用不多的,可不設置本科目,本科目的核算內容可并入銷售費用科目核算。

二、本科目應按照費用項目進行明細核算。

三、管理費用的主要賬務處理。

(一)小企業在籌建期間內發生的開辦費(包括:相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用),在實際發生時,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

(二)行政管理部門人員的職工薪酬,借記本科目,貸記應付職工薪酬科目。

(三)行政管理部門計提的固定資產折舊費和發生的修理費,借記本科目,貸記累計折舊銀行存款等科目。

(四)行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

(五)小企業發生的業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、技術轉讓費、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等,借記本科目,貸記銀行存款長期待攤費用等科目。

(六)小企業自行研究無形資產發生的研究費用,借記本科目,貸記研發支出科目。

四、月末,可將本科目的余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5603 財務費用

一、本科目核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。包括:利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關手續費、小企業給予的現金折扣(減享受的現金折扣)等費用。

小企業為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用,在在建工程研發支出制造費用等科目核算,不在本科目核算。

小企業發生的匯兌收益,在營業外收入科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照費用項目進行明細核算。

三、財務費用的主要賬務處理。

(一)小企業發生的利息費用、匯兌損失、銀行相關手續費、給予的現金折扣等,借記本科目,貸記應付利息銀行存款等科目。

(二)持未到期的商業匯票向銀行貼現,應當按照實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額),借記銀行存款科目,按照貼現息,借記本科目,按照商業匯票的票面金額,貸記應收票據科目(銀行無追索權情況下)或短期借款科目(銀行有追索權情況下)。

(三)發生的應沖減財務費用的利息收入、享受的現金折扣等,借記銀行存款等科目,貸記本科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5711 營業外支出

一、本科目核算小企業發生的各項營業外支出。包括:存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產處置凈損失,壞賬損失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權投資損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,捐贈支出,贊助支出等。

二、本科目應按照支出項目進行明細核算。

三、營業外支出的主要賬務處理。

(一)小企業確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產處置凈損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失,借記本科目、生產性生物資產累計折舊累計攤銷等科目,貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢固定資產清理生產性生物資產無形資產等科目。

(二)根據小企業會計準則規定確認實際發生的壞賬損失、長期債券投資損失,應當按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期債券投資的賬面余額,貸記應收賬款預付賬款其他應收款長期債券投資等科目,按照其差額,借記本科目。

(三)根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失,按照可收回的金額,借記銀行存款等科目,按照長期股權投資的賬面余額,貸記長期股權投資科目,按照其差額,借記本科目。

(四)支付的稅收滯納金、罰金、罰款,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

(五)確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出,借記本科目,貸記銀行存款等科目。

四、月末,可將本科目余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

5801 所得稅費用

一、本科目核算小企業根據企業所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

小企業根據企業所得稅法規定補交的所得稅,也通過本科目核算。

小企業按照規定實行企業所得稅先征后返的,實際收到返還的企業所得稅,在營業外收入科目核算,不在本科目核算。

二、所得稅費用的主要賬務處理。

年度終了,小企業按照企業所得稅法規定計算確定的當期應納稅稅額,借記本科目,貸記應交稅費——應交企業所得稅科目。

三、年度終了,應將本科目的余額轉入本年利潤科目,結轉后本科目應無余額。

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